一、政策背景

2019年，國務院發布《關于促進綜合保稅區高水平開放高質量發展的若干意見》（國發〔2019〕3號），提出在綜合保稅區推廣增值稅一般納稅人資格試點。隨后，國家稅務總局、財政部、海關總署聯合發布公告，宣布全面擴大試點范圍。

二、管理辦法與執行

《中華人民共和國海關綜合保稅區管理辦法》（署令第256號）自2022年4月1日起執行，明確了區內增值稅一般納稅人資格試點的相關規定。

三、稅收政策解讀

試點企業稅收優惠

· 暫免進口稅收：試點企業進口的自用設備（機器設備、基建物資、辦公用品）。

· 保稅政策：境外購入貨物、特殊監管區域或保稅監管場所的保稅貨物，以及試點區域內非試點企業或試點企業間的未經加工的保稅貨物。

· 繳納增值稅、消費稅：區外銷售給試點企業的其他貨物（如水、蒸汽、電力、燃氣）。

試點企業銷售稅收規定

· 繳納增值稅、消費稅：向境內區外銷售的貨物，向保稅區或不具備退稅功能的保稅監管場所銷售的貨物（除未經加工的保稅貨物外）。

· 繳納進口稅收：銷售含有保稅貨物的貨物時，按保稅貨物入區狀態繳納，并補繳緩稅利息。

· 保稅：向特殊監管區域或保稅監管場所銷售的未經加工的保稅貨物。

· 出口退（免）稅：離境出口的貨物，向特殊監管區域（試點區域、保稅區除外）或保稅監管場所（不具備退稅功能的除外）銷售的貨物，向非試點企業銷售的貨物，以及未經加工的保稅貨物離境出口實行免稅政策。

四、海關監管政策解讀

· 進口自用設備：設備賬冊管理，年度暫免進口稅收，監管年限內按內外銷比例征稅，期滿自動解除監管。

· 保稅貨物：試點企業需設立專用電子賬冊。

· 非保稅貨物：不采用報關單、備案清單方式，企業自行管理，記錄并留存三年。

· 自用設備監管：年度暫免進口稅收，監管年限根據貨物類型而定。

五、典型案例分析

一家綜合保稅區內的電視機、投影儀制造公司通過參與試點，有效緩解了稅負問題，增強了市場競爭力，并簡化了內銷流程。

六、企業優勢與劣勢對比

優勢

· 享有增值稅一般納稅人資格，可開票和抵扣。

· 享受離境出口退（免）稅。

· 簡化境內區外貨物出入區手續。

· 有利于吸引企業向區內整合產能。

劣勢

· 需加繳多種稅種。

· 每年補繳監管年限內進口自用設備的稅款。

· 退稅時間延后。

· 內銷貨物含保稅貨物時，需按入區狀態繳納進口稅收及緩稅利息。

七、適宜企業類型

· 料件成品均有進出口，國內采購比例大的企業。

· 貨物內銷比例大，進口自用設備金額不大的企業。

· 保稅料件稅款及緩稅利息低于成品稅款的企業。

八、企業申請資質與管理要求

企業應非失信，依法設置賬簿、報表等，分開管理保稅與非保稅貨物，并向稅務機關及海關申請。

九、注意事項

企業若涉嫌走私、貨物單貨不符、未及時補稅或不符合管理要求，將被要求整改，可能暫停電子賬冊。

結語

綜合保稅區增值稅一般納稅人資格試點政策為企業提供了發展機遇，同時也帶來了挑戰。企業應根據自身情況，充分利用政策優勢，合規經營，實現高質量發展。